Диплом Учет и контроль расчетов с дебиторами и кредиторами .

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ 6
1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Формы расчетов 6
1.2. Сущность и значение контроля расчетов с дебиторами и кредиторами 16
1.3.
....

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ 6

1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Формы расчетов 6

1.2. Сущность и значение контроля расчетов с дебиторами и кредиторами 16

1.3. Документированное оформление учета расчетов с дебиторами и кредиторами 18

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ 24

2.1. Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности 24

2.2. Просроченная задолженность: порядок учета и списания 34

2.3. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности как форма внутреннего контроля 38

ГЛАВА 3. ДЕЙСТВУЮЩАЯ СИСТЕМА УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ И ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ В ООО «» 44

3.1. Характеристика объекта исследования 44

3.2. Особенности учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами 50

3.3. Автоматизация учета расчетов с дебиторами и кредиторами 64

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 73

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 78

ПРИЛОЖЕНИЯ 81

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

/////////////

1.2. Сущность и значение контроля расчетов с дебиторами и кредиторами

Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности - существенный элемент системы бухгалтерского и управленческого учета. Специфический характер задач контролирования дебиторской и кредиторской задолженности находит соответствующее отражение в организационном устройстве. В организациях, внедривших системы контроллинга, соответствующие службы рассматриваются обычно как своеобразные единицы, в компетенцию которых входит решение различных задач, в том числе управления задолженностью. Задачи контролирования долгов в этом случае распределяются между отдельными подразделениями отдела (сектора) общего контроллинга, в функции которого входят анализ производственно-финансовой деятельности организации, хозяйственное планирование, продажи и контроль за продажами товаров (работ и услуг).

При осуществлении функций контроля основными задачами являются:

1) снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не превышающего уровень кредиторской задолженности, так как кредиторская задолженность является бесплатным кредитом для организации;

2) усиление контроля за движением дебиторской задолженности. Именно этот вид задолженности приводит к иммобилизации денежных средств и, соответственно, к дальнейшей неплатежеспособности организации;

3) своевременное погашение долгов, не допуская просрочек и штрафных санкций. Важную роль в этом может сыграть правильно выбранная форма расчетов;

4) разумное использование такой формы привлечения клиентов, как коммерческий кредит. С помощью этой формы кредитования можно не только привлечь дополнительных покупателей, но и значительно увеличить объем продаж, а следовательно, и прибыли;

5) при предоставлении коммерческого кредита предварительная работа с потенциальными дебиторами на предмет их платежеспособности, а в дальнейшем четкое отслеживание своевременности погашения ими своих обязательств;

6) выявление степени риска появления недобросовестных покупателей путем расчета резерва по сомнительным долгам.

Необходимость контроля за достоверным отражением дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности организаций является актуальной проблемой. Это связано с тем, что для оценки финансового состояния организации используется категория быстроликвидных активов, составной частью которых является дебиторская задолженность, и категория краткосрочных пассивов, составной частью которых является кредиторская задолженность. Анализ и контроль за движением дебиторских долгов являются одними из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно разработанная стратегия контролирования кредиторских долгов позволяет своевременно и в полном объеме выполнять возникшие обязательства перед клиентами, что способствует созданию репутации надежной и ответственной фирмы.

////////////////

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

2.1. Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

68 "Расчеты по налогам и сборам" (переплата в бюджет налогов, сборов);

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации),

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

71 "Расчеты с подотчетными лицами" (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т.п.);

75 "Расчеты с учредителями" (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Погашение должником задолженности в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дебет 51 "Расчетные счета" и др. Кредит 60, 62, 68, 69 и др.

/////////////////

2.2. Просроченная задолженность: порядок учета и списания

Учет и списание дебиторской задолженности

Списание просроченной дебиторской задолженности и других долгов, нереальных ко взысканию, является обязанностью организации. Если такие суммы не списаны, то искажаются данные бухгалтерской отчетности, в том числе сведения о прибыли (убытке) организации.

В бухгалтерском учете подлежат списанию долги (п. 77 ПВБУ):

- по которым истек срок исковой давности;

- нереальные ко взысканию по иным основаниям.

Списание задолженности необходимо отнести соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам либо на финансовые результаты, если в период, предшествовавший отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

В налоговом учете подлежат списанию безнадежные долги. Необходимо проверить правильность отнесения сумм к безнадежным долгам.

Безнадежными (нереальными ко взысканию) долгами могут быть признаны долги (п. 2 ст. 266 НК РФ), по которым:

- истек установленный срок исковой давности (аналогично требованиям бухгалтерского законодательства);

- в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (как видим, в налоговом учете требования более жесткие, чем в бухгалтерском).

Нужно проверить и документальное оформление списания, т.е. наличие:

- приказа (распоряжения) руководителя организации о списании дебиторской задолженности;

- письменного обоснования бухгалтерии организации о необходимости списания (бухгалтерской справки);

- акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма №ИНВ-17);

- первичных документов (договоров и др.).

Для учета дебиторской задолженности, которая была списана с баланса вследствие неплатежеспособности дебитора или истечения срока исковой давности, предусмотрен забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Такая задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Ведение забалансового учета на счете 007 и соблюдение порядка контроля за списанной задолженностью тоже подлежат проверке.

Аналитический учет по счету 007 следует вести по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу. Если должник в течение пяти лет погасит задолженность, то в бухгалтерском учете должна быть сделана запись по кредиту счета 007. Если и по прошествии пяти лет долг не погашен, то также необходимо сделать запись по кредиту счета 007 на основании бухгалтерской справки.

Создание резервов

Создание резерва (бухгалтерского и налогового) должно быть оговорено в учетной политике. Организация может создавать или не создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты деятельности организации. При этом необходимо прописывать одинаковые условия и для бухгалтерского, и для налогового учета либо не создавать такой резерв.

Если резерв по сомнительным долгам создается, нужно определить условия его формирования в бухгалтерском учете:

- резерв может быть создан только по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги;

- резерв создается по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации, в ходе которой инвентаризационная комиссия путем документальной проверки устанавливает правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая те, по которым истекли сроки исковой давности, причем сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями;

- создание резерва с указанием его общего размера, суммы по каждому сомнительному долгу и вероятности погашения долга должно быть закреплено в учетной политике организации.

Если в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета предусмотрено создание резерва, то необходимо проверить все перечисленные условия.

Формирование резерва на суммы пеней законодательством не предусмотрено. Пенями признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности при просрочке исполнения.

Таким образом, пени - это способ обеспечения исполнения обязательства, но не часть платы за отгруженный товар. Отсюда можно сделать вывод, что законодательством по бухгалтерскому учету не предусмотрено создание резервов по задолженности покупателя в сумме признанных им, но не уплаченных пеней. Следовательно, организация не имеет оснований для создания резерва по такой задолженности.

Создание рассматриваемого резерва отражается проводкой:

Д 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", - К 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Для списания суммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем задолженности, которую организация ранее признала сомнительной, составляются записи:

Д 51 "Расчетные счета" - К 62 - получены денежные средства;

Д 63 - К 91, субсчет 1 "Прочие доходы", - списана сумма резерва по сомнительным долгам.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-то части не использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. В бухгалтерском учете присоединение таких сумм к прибыли отчетного периода, следующего за периодом создания резерва, также должно быть показано проводкой:

Д 63 - К 91-1 - списаны неиспользованные суммы.

При отражении в балансе кредитовое сальдо по счету 63 на начало и конец отчетного года относят в уменьшение дебетового сальдо по счету учета расчетов. Иначе говоря, сумму числящейся в бухгалтерском учете дебиторской задолженности, по которой создан резерв, в балансе проставляют за вычетом величины образованного резерва. Сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве баланса отдельно не показывается. Уменьшение дебиторской задолженности на сумму резерва производится без записей на счетах синтетического учета.

Если резерв по сомнительным долгам не создается, то в бухгалтерском учете сумма дебиторской задолженности списывается в состав прочих расходов по дебету счета 91.

/////////////////////

2.3. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности как форма внутреннего контроля

Каждая организация в конце года должна проверить остатки по всем счетам. А для этого нужно провести инвентаризацию, в ходе которой и формируются документы, содержащие оценку имущества и обязательств, которые обеспечивают достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Инвентаризация - это способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре и финансовых обязательств данным бухгалтерского учета. Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Устанавливать порядок и сроки проведения инвентаризации возлагается на руководителя организации. Кроме этого, законодательно установлен ряд моментов, когда проведение инвентаризации обязательно.

Так, в соответствии с п. 2 ст. 12 Закона "О бухгалтерском учете" проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

1) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

2) при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

3) при установлении фактов хищений, злоупотреблений, а также порчи ценностей;

4) в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий или других чрезвычайных обстоятельств;

5) при ликвидации или реорганизации предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;

6) при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже и в других случаях, специально предусмотренных законодательством;

7) в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Таким образом, инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности проводится в сроки, определяемые руководителем предприятия, но не реже 1 раза в год перед составлением годовой отчетности.

Правила проведения инвентаризации регламентируются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности является частью общей инвентаризации имущества предприятия.

В соответствии с общими правилами проведения инвентаризации:

1) количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации;

2) для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии;

3) персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации приказом (постановлением, распоряжением);

4) сведения о фактическом наличии имущества и правильности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, согласно Постановлению Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Если целью проведения инвентаризации имущества организации является проверка соответствия фактического наличия имущества и данных по счетам бухгалтерского учета, то инвентаризация расчетов рассматривает правильность и обоснованность числящихся сумм задолженности и соответствие их первичным документам.

Инвентаризация расчетов включает в себя проверку правильности расчетов по всем группам задолженности:

1) с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами;

2) с банками и кредитными учреждениями по займам;

3) с подотчетными лицами;

4) с работниками организации;

5) с бюджетом и внебюджетными фондами.

Одним из этапов при проведении инвентаризации расчетов является выявление сумм дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Результаты проведения инвентаризации отражают в акте по форме № ИНВ-17 и специальной справке (Приложение к форме № ИНВ-17). Акт должен быть составлен в двух экземплярах и подписан ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основе данных о выявленных по документам остатках сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, другой остается у комиссии.

В результате инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности выявляются:

1) расхождения сумм задолженности на счетах расчетов с данными первичных документов (ошибочно проведенные счета, неучтенные документы);

2) расхождения сумм задолженности при сверке с контрагентами (отсутствие в учете счетов поставщиков и т.п.);

3) выявление задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Результаты инвентаризации расчетов должны быть рассмотрены на заседании инвентаризационной комиссии. В ее задачи входят выявление причин, по которым необходимо внести уточнения в регистры бухгалтерского учета, и формирование рекомендаций по отражению в учете результатов инвентаризации. Руководитель организации, ознакомившись с выводами и предложениями инвентаризационной комиссии, издает распорядительный документ, в котором утверждается предложенный комиссией порядок регулирования расхождений.

Обнаруженные при инвентаризации расхождения между фактической суммой задолженности и данными бухгалтерского учета должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а результаты годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

Выявившиеся долги, по результатам инвентаризации, с истекшим сроком исковой давности необходимо списать. Кредиторская задолженность списывается на прочие доходы, дебиторская задолженность - на прочие расходы. Для списания долга руководителю необходимо составить приказ. Такой приказ составляется в произвольной форме.

///////////////

ГЛАВА 3. ДЕЙСТВУЮЩАЯ СИСТЕМА УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ И ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ В ООО «»

3.1. Характеристика объекта исследования

Наименование коммерческой организации: ООО «».

Юридический адрес: Россия, Москва, Сокольнический вал, 37/10.

Основной вид деятельности: автоперевозки и любые транспортные услуги по Москве и России.

ООО «» оказывает следующие услуги:

//////////////////

ООО «» производит регулярные автогрузоперевозки согласно утвержденного расписания. Это основной профиль деятельности компании. В зависимости от веса, количества, вида тары, требуемых условий перевозки подбирается подвижной состав. Организация грузоперевозок осуществляется в строгом соответствии с пожеланиями заказчика. Постоянно проводимая работа по усовершенствованию качества сервиса и деятельности отдельных сотрудников позволяет гарантировать четкое соблюдение условий договора. В первую очередь речь идет о строгом соблюдении сроков доставки.

ООО «» производит грузоперевозки, автоперевозки как на дальние расстояния так и в пределах Москвы. Специалисты компании заботятся о том, чтобы автомобильные грузоперевозки производились с регулярным отслеживанием состояния груза. Таким образом, заказчик постоянно имеет доступ к интересующей его информации.

Одним из видов услуг, предоставляемых ООО «» является экспресс доставка грузов. Как свидетельствует название, суть этой услуги сводится к сокращению сроков доставки. Другими словами, перевозка осуществляется согласно индивидуального графика доставок.

Другим видом транспортных услуг, с успехом предоставляемых ООО «» есть перевозка негабаритных грузов. Специальная техника, а также высокий уровень подготовки персонала компании позволяют производить доставку негабаритных грузов с учетом всех норм и правил относящихся к производству работ такого класса.

Также ООО «» осуществляет перевозки в сфере продовольственного обеспечения, включая скоропортящиеся продукты питания, в любой таре и упаковке, крупными и мелкими партиями, на поддонах и в контейнерах, в автомобилях-фургонах с грузоподъемным бортом, авторефрижераторах, цистернах и др.

ООО «» обеспечивает:

• выбор и разработку транспортных схем перевозки грузов, в том числе на стадии заключения контрактов;

• оперативный расчет ставок;

• бесплатное индивидуальное консультирование клиентов;

• кратчайшие сроки перевозки;

• предоставление подвижного состава как в соответствии с графиком, так и в экстренном режиме;

• предоставление полной информации о состоянии груза в пути следования.

Процесс доставки груза от отправителей до получателей состоит из трех основных элементов:

1. погрузки груза на подвижной состав в пункте отправления;

2. перемещения груза подвижным составом от пункта отправления до пункта назначения;

3. выгрузки груза с подвижного состава в пункте назначения.

При доставке груза возникает также необходимость выполнения других различных работ, связанных с транспортным процессов (прием груза у грузоотправителя и сдача его грузополучателю, сопровождение и охрана груза во время перевозки, оформление товарно-транспортных документов и т.д.). Весь комплекс связанных с транспортным процессом работ, выполняемых с момента приема груза в пункте отправления до момента сдачи груза в пункте назначения, называется транспортно-экспедиционной работой.

Тарифы грузовых перевозок в ООО «» вполне конкурентоспособны и не превышают средних цен по стране. Оплатить услугу может как получатель, так и отправитель груза. Причем сделать это можно как наличной, так и безналичной формой оплаты. Оплата происходит по факту выполненной работы.

ООО «» внимательно относится к своей деловой репутации. Поэтому сотрудники ООО «» ответственно подходят к реализации заказов любого объема и уровня сложности. Компания внимательна к пожеланиям клиентов и аккуратно выполняет взятые на себя обязательства. ООО «» убеждено в том, что залогом его успеха есть финансовый успех заказчика. Поэтому компания прикладывает максимум усилий, чтобы в зависящей от нее сферы предприятие клиента имело успех.

Схема структуры управления ООО «» представлена на рис.1. Как видно на схеме, организационная структура управления ООО «» является линейно-функциональной. На линейные звенья управления возлагаются функции и права командования и принятия решения, а на функциональные подразделения – методическое руководстве при подготовке и реализации решений по планированию, организации, учету, контролю и анализу по всем функциям производственно-хозяйственной деятельности. Эта структура – механическая, характеризующаяся использованием формальных процедур и правил, жесткой иерархией власти в организации, централизацией принятия решений. Структура системы управления состоится таким образом, чтобы каждый исполнитель подчинялся только одному руководителю. Все указания и решения по функциям управления исполнитель получает от непосредственного начальника. Между исполнителем и функциональными подразделениями остаются информационные связи методического и консультационного характера. Для того чтобы решение функционального подразделения стало директивным, оно должно быть утверждено руководителем.

//////////////////

Рис.1. Организационная структура управления ООО «»

Основные экономические показатели деятельности ООО «» за 2007 – 2009 гг. представлены в табл.1. Как показывают данные табл.1, основные экономические показатели ООО «» за 2007-2009гг. изменились неоднозначно. Выручка от реализации товаров и услуг сократилась за исследуемый период на 540 тыс.руб. или на 2%. Себестоимость товаров и услуг при этом сократилась на 490 тыс.руб. или на 3,2% (рис.2). Это положительный момент, т.к. затраты на 1 руб. реализации сократились на 1 коп.

Таблица 1

Основные экономические показатели деятельности ООО «» за 2007-2009гг.

Валовая прибыль ООО «» сократилась за 2007-2009гг. на 50 тыс.руб. или 0,4%. Чистая прибыль упала на 224 тыс.руб. или на 2,8% (рис.3). сокращение финансовых результатов обусловлено снижением объема выручки от реализации товаров и услуг в 2009г. по сравнению с 2007г. Показатели доходности предприятия также изменились. Так, рентабельность продаж выросла на 0,7%, чистая рентабельность упала на 0,24% и составила в 2009г. – 29,2%.

Рис.2. Динамика выручки и себестоимости товаров и услуг ООО «» за 2007-2009гг.

Рис.3. Динамика прибыли ООО «» за 2007-2009гг.

Среднегодовая выработка персонала увеличилась за 2007-2009гг. на 70 тыс.руб. или на 13,3%. Рост производительности труда расценивается как положительный момент. Эффективность использования основных средств предприятия выросла - фондоотдача увеличилась на 0,5 руб. или на 8,8%. Оборачиваемость оборотных средств замедлилась на 0,11 оборота.

Несмотря на снижение основных экономических показателей ООО «» за 2007-2009гг. можно отметить, что это прибыльная, высокорентабельная компания.

/////////////////

3.2. Особенности учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами

Основными обязанностями главного бухгалтера ООО «» является разработка учетной политики, анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, составление и сдача финансовой отчетности.

В подчинении у главного бухгалтера работают пять человек: бухгалтер по начислению заработной платы, бухгалтер материальной группы, бухгалтер по учету расчетов с подрядчиками и заказчиками (кредиторской и дебиторской задолженности), бухгалтер по учету доходов и расходов и финансовых результатов, кассир (ведение учета наличных – касса и безналичных денежных средств - банк, расчетов с подотчетными лицами).

По месту нахождения ООО «» ведется полная документация, в том числе: учредительные документы, а также нормативные документы, регулирующие отношения внутри общества, с последующими изменениями и дополнениями; все документы бухгалтерского учета, а также проверок соответствующими государственными органами согласно действующему законодательству и др.

ООО «» применяет журнально-ордерную форму бухгалтерского учета с использованием компьютерной программы «1 С Бухгалтерия». Применяется рабочий План счетов бухгалтерского учета, разработанный в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации и Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н. (в ред. Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н).

Учетная политика ООО «» ведется с учетом Федерального закона от 21.11.1996 года № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете». Предприятие оформляет хозяйственные операции документами, составленными по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Учетная политика предприятия принятая на 2009 год, сформирована из принципа последовательного применения учетной политики от одного отчетного года к другому, т.е. сохранены установленные основы формирования и раскрытия учетной политики предприятия, действующие в 2007-8гг.

Основные положения учетной политики ООО «»:

1. В своей работе бухгалтерская служба руководствуется:

- законом о бухгалтерском учете;

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 г № 34 н;

- Положениями по бухгалтерскому учету;

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий;

- методическими рекомендациями и указаниями Минфина России;

- учетной политикой предприятия.

2. Отчетным финансовым годом для бухгалтерского учета на предприятии считается календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

3. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятия ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.

4. Предприятие хранит первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

5. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

6. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность предприятия представляется в соответствии с учредительными документами собственникам имущества, территориальным органам госстатистики по месту регистрации, органам налоговой инспекции, банкам, другим пользователям.

7. Выбранные способы ведения бухгалтерского учета:

- к основным средствам относятся средства труда со сроком службы более 12 месяцев. Начисление амортизации по амортизируемым основным средствам производится линейным способом. Основные средства, стоимостью до 20000 рублей за единицу, списываются сразу по мере отпуска в эксплуатацию;

- расходы по ремонту основных средств относятся на затраты того отчетного периода, в котором они произведены;

- материалы при принятии на учет оцениваются в размере фактических затрат на их приобретение. Оценка материалов при их выбытии производится по методу средней себестоимости;

- выручка от продажи услуг и иного имущества определяется на дату подписания акта об оказании услуг;

- производственные расходы учитываются на счете 20 «Основное производство» и списываются на счет 90 «Продажи», административно-управленческие расходы (учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы") и коммерческие расходы (учитываемые на счете 44 "Расходы на продажу") в конце месяца списываются на счет 20 «Основное производство»; счет 25 "Общепроизводственные расходы" не используется.

Для учета выручки и определения финансового результата используется операционно-результативный счет 90 «Продажи». Учет на этом счете ведется в разрезе следующих субсчетов: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «НДС»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.

В бухгалтерском учете ООО «» дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1) 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (организацией выдан аванс в счет будущих услуг и поставки товара);

2) 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (оказание услуг в счет последующей оплаты);

3) 68 "Расчеты по налогам и сборам" (переплата в бюджет налогов, сборов);

4) 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5) 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

6) 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

7) 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

8) 75 "Расчеты с учредителями" (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

9) 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99", в бухгалтерском учете суммы долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В бухгалтерском учете прочие расходы в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.

Если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями: Дебет 51 "Расчетные счета" и др., Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц. Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

В составе кредиторской задолженности ООО «» выделяется задолженность организации:

- перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами");

- перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда");

- перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам");

- перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению");

- по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам");

- перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и др.).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, списываемые с баланса суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами, на которых числится кредиторская задолженность. В бухгалтерском учете составляется проводка: Дебет 60 (66, 67, 71, 76) Кредит91-1 - Списана сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Учет расчетов за перевозки грузов и пассажиров в ООО «» рассмотрим на конкретном примере.

За октябрь 2008г. автотранспортным предприятием ООО «» оказано услуг по договорам перевозки грузов с юридическими лицами на общую сумму 950 тыс. руб., в том числе налог на добавленную стоимость (18%) – 145 тыс. руб., с физическими лицами (оплата за наличный расчет) - на сумму 315 тыс.руб., в т.ч. налог на добавленную стоимость (18%) – 48 тыс.руб.

В учете предприятия оформлены проводки:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - на сумму выручки от реализации услуг по перевозки грузов юридическим лицам - 950 тыс.руб.;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - на сумму налога на добавленную стоимость - 145 тыс.руб.;

дебет счета 51 кредит счета 62 - на сумму денежных средств, поступивших от юридических лиц в оплату услуг по перевозке грузов, - 950 тыс.руб.;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» - на сумму выручки от реализации услуг по перевозке грузов физическим лицам — 315 тыс.руб.;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - на сумму налога на добавленную стоимость – 48 тыс.руб.;

дебет счета 50 «Касса» кредит счета 62 - на сумму денежных средств, поступивших в кассу автотранспортного предприятия от физических лиц в счет оплаты услуг по перевозке грузов, - 315 тыс.руб.

Аналитический учет расчетов с заказчиками ведется на активно-пассивном счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по каждому предъявленному заказчикам счету.

С каждым заказчиком – юридическим лицом ООО «» заключает договор оказания услуг, в котором указаны основные условия договора. Так в договоре на грузоперевозку автотранспортом указано, что размер оплаты за перевозку и размер сборов за выполнение перевозчиком, связанных с перевозкой, определяются на основании договорных цен и указываются в заявке на осуществление перевозки. Окончательный расчет по платежам за перевозку грузов производятся клиентом на основании счета-фактуры перевозчика. Расчеты сторон могут осуществляться путем предоплаты, либо по факту выполнения работ по соглашению сторон.

Контроль дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «» осуществляется путем анализа динамики и оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, а также путем проведения ежегодной обязательной инвентаризации расчетов.

Проанализируем кратко динамику, структуру и оборачиваемость дебиторской задолженности ООО «» за 2007-2009гг.

Для изучения состава и структуры дебиторской задолженности составим аналитическую таблицу 2.

Таблица 2

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ООО «» за 2007 – 2009 гг.

Данные табл. 2 свидетельствуют о том, что за 2007-2009гг. дебиторская задолженность предприятия увеличилась на 46 тыс.руб. или на 3,4% (рис.4).

Рис.4. Динамика дебиторской задолженности ООО «» за 2007 – 2009 гг.

Структура дебиторской задолженности ООО «» за 2007 – 2009 гг. представлена на рис.5.

Рис.5. Структура дебиторской задолженности ООО «» за 2007 – 2009 гг.

Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности занимают покупатели и заказчики, на их долю приходится 99,6% в 2007г., 96,9% в 2008г. и 94,3% в 2009г.

Далее проведем анализ эффективности управления дебиторской задолженностью в ООО «» за 2007-2009гг. Исходные данные для анализа представлены в табл.3.

Таблица 3

Исходные данные для анализа эффективности управления дебиторской задолженностью ООО «»

По приведенным данным рассчитаем показатели оборачиваемости дебиторской задолженности за год.

Число оборотов дебиторской задолженности:

2007 г. - 27320 : 1327 = 20,6;

2008 г. - 27100 : 1356 = 20,0.

2009 г. - 26780 : 1379 = 19,4.

Средний период погашения дебиторской задолженности (продолжительность одного оборота):

2007 г. - 360 : 20,6 = 17,5 (дней);

2008 г. - 360 : 20,0 = 18,0 (дней).

2009 г. - 360 : 19,4 = 18,6 (дней).

Доля дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов:

2007 г. - 1327 : 18458 = 7,2 (%);

2008 г. - 1356 : 17803 = 7,6 (%).

2009 г. - 1379 : 17470 = 7,9 (%).

Анализ показывает, что эффективность управления дебиторской задолженностью снизилась, т.к. оборачиваемость дебиторской задолженности за 2007-2009гг. замедлилась на 1,2 оборота (рис.6) или на 1,1 дня (рис.7).

/////////////

Рис.6. Динамика оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «» за 2007-2009гг. в оборотах

/////////////////

Рис.7. Динамика оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «» за 2007-2009гг. в днях

Кроме того, несмотря на снижение за исследуемый период выручки от реализации на 2% и оборотных активов на 5,4%, дебиторская задолженность выросла на 3,9%, в т.ч. задолженность покупателей – на 1,4%.

Анализ кредиторской задолженности ООО «» представлен в табл.4.

Таблица 4

Анализ состава и структуры кредиторской задолженности ООО «» за 2007-2009гг.

Данные таблицы 4 показывают, что в составе и структуре кредиторской задолженности ООО «» за 2007-2009гг. произошли изменения. Так, если в 2007 году по расчётам с поставщиками задолженность составляла 1479 тыс.руб. или 57,1%, то в 2009 г. показатель вырос до 1920 тыс.руб. или 69,5%. Также обращает нас себя внимание снижение кредиторской задолженности в части расчетов с прочими кредиторами, доля этих расчетов упала с 20,4% в 2007г. до 8,0% в 2009г. Остальные статьи кредиторской задолженности (расчеты с персоналом, с бюджетом и внебюджетными фондами) изменились незначительно.

////////////

Рис.8. Структура кредиторской задолженности ООО «» в 2007г.

////////////////

Рис.9. Структура кредиторской задолженности ООО «» в 2008г.

/////////////////

Рис.10. Структура кредиторской задолженности ООО «» в 2009г.

В кредиторской задолженности большую роль играют расчёты с поставщиками. Задолженность поставщикам до наступления установленных сроков платежей является нормальной. Однако если она постоянна и достигает больших размеров, в процессе анализа необходимо рассмотреть возможности сокращения внеплановых финансовых ресурсов в обороте предприятия.

Соотношение динамики дебиторской и кредиторский задолженности ООО «» за 2007-2009гг. представлено на рис.11.

/////////////////

Рис.11. Соотношение динамики дебиторской и кредиторский задолженности ООО «» за 2007-2009гг.

Как показывают данные, кредиторская задолженность превышает дебиторскую задолженность ООО «» практически в 2 раза. Это отрицательный момент, свидетельствующий о неэффективности управления дебиторской и кредиторской задолженность в ООО «».

К основным целям инвентаризации расчетов относятся выявление дебиторской задолженности организации для сопоставления с данными бухгалтерского учета и проверка полноты отражения в учете кредиторской задолженности (в том числе кредитов и займов).

Ежегодная инвентаризация расчетов в ООО «» включает проверку:

- расчетов с банками по кредитам;

- расчетов с бюджетом по налогам и сборам и внебюджетными фондами по взносам;

- расчетов с покупателями и поставщиками (акты сверок с контрагентами составляются в двух экземплярах);

- расчетов с работниками, в том числе с подотчетными лицами.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями, с бюджетом, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся в учете. Инвентаризация расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) представляет собой проверку обоснованности сумм, числящихся на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и на других счетах учета. Для этого составляются акты сверки расчетов с контрагентами, в которых указываются дата и номер документов, стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты платежных документов. Акты сверки оформляются по состоянию на отчетную дату. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме ИНВ-17.

По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Чтобы определить степень выполнения условий договоров о сроках оплаты задолженности, в бухгалтерии проводится инвентаризация счета 62 и составляется справка о сомнительной дебиторской задолженности длительностью более 30 дней (табл.5). Основанием для инвентаризации и составления этой справки являются показатели аналитических ведомостей учета продаж и расчетов заказчиков.

Таблица 5

Справка о просроченной (сомнительной) дебиторской задолженности ООО «» за 2009 г., руб.

Как видно из табл.5, за период с января по сентябрь 2009г. два заказчика ООО «» нарушили условия договора по срокам оплаты:

ООО «Мэритим» - просроченная задолженность на сумму 216 тыс.руб. в течение 50 дней: 216000 х 0,1% х 50 = 10800 руб. – штраф.

ООО «Союз-М» - просроченная задолженность на сумму 200 тыс.руб. в течение 35 дней: 200000 х 0,1% х 35 = 7000 руб. – штраф.

Штрафы, начисленные ООО «Мэритим» и ООО «Союз-М» за январь-сентябрь 2009 года (17800 руб.), оплачены до 1 октября 2009 г. Штрафы же, начисленные в 4 квартале 2009г. (22222 руб.), еще не оплачены и входят в состав дебиторской задолженности заказчиков на 1 января 2010г.

////////////////

У меня вы можете заказать курсовую , диплом или реферат , а также купить курсовую , диплом или реферат из моего каталога готовых курсовых , дипломов и рефератов. Для каждой работы в каталоге можно скачать краткое содержание курсовой , диплома или реферата.