Диплом Совершенствование учета валютных операций на предприятии .

Содержание


Введение 2
Глава 1. Методологические основы бухгалтерского учета валютных операций 5
1.1. Сущность, необходимость и государственное регулирование валютных операций 5
1.2. Цели и задачи бухгалтерского учета валютных операций 10
1.3. Особенности бухгалтерского
....

Введение 2

Глава 1. Методологические основы бухгалтерского учета валютных операций 5

1.1. Сущность, необходимость и государственное регулирование валютных операций 5

1.2. Цели и задачи бухгалтерского учета валютных операций 10

1.3. Особенности бухгалтерского учета валютных операций 13

Глава 2. Бухгалтерский учет валютных операций на примере ООО « «КОНСАЛТИНГ» 21

2.1. Организационно - экономическая характеристика и учетная политика предприятия 21

2.2. Анализ бухгалтерского учета расчетов по зарубежным командировкам в ООО « «КОНСАЛТИНГ» 25

2.3. Анализ бухгалтерского учета импортных операций в ООО « «КОНСАЛТИНГ» 37

Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета валютных операций в ООО « «КОНСАЛТИНГ» 60

3.1. Оценка состояния бухгалтерского учета, недостатки, валютных операций в ООО « «КОНСАЛТИНГ» 60

3.2. Совершенствование бухгалтерского учета валютных операций 62

Заключение 69

Список использованной литературы 73

Приложения 78

ВВЕДЕНИЕ

Внешнеэкономическая деятельность – одна из основных форм экономических связей РФ с иностранными государствами. С развитием рыночных отношений в нашей стране происходит постоянное расширение внешнеэкономических связей российских организаций и предприятий с партнерами из дальнего и ближнего зарубежья. В современных условиях хозяйствования многие российские организации стали активными участниками внешней торговли. Многие производственные предприятия покупают материалы за границей, чтобы улучшить качество своей продукции. За рубежом приобретается также много товаров для перепродажи на российском рынке. Как правило, расчеты с внешнеэкономическими партнерами осуществляются в иностранной валюте.

В результате реформирования система валютного законодательства России стала более гибкой, адекватно реагирующей на изменения общеэкономической ситуации в стране и развитие мирохозяйственных связей. Главной целью развития экономических связей остается более полная интеграция экономики страны в мировое хозяйство.

Сложное валютное законодательство не всегда однозначно трактует отдельные хозяйственные ситуации, поэтому у российских бухгалтеров возникают определенные трудности при отражении в учете данных хозяйственных операций.

Достоверность отражения в бухгалтерском учете валютных операций особенно важна для внешних пользователей бухгалтерской отчетности. Иностранные партнеры, заключающие договоры с российскими организациями, хотят быть уверены в том, что все виды товаров, получаемые из России, поступят к ним своевременно и в объемах, предусмотренных в контрактах. Для этого анализируются и прогнозируются возможности организаций на основе предоставляемой бухгалтерской отчетности.

Всеми перечисленными факторами обусловлена актуальность бухгалтерского учета валютных операций. Поэтому издания по бухгалтерскому учету валютных операций пользуются популярностью. Но постоянно поддерживать их в актуальном состоянии сложно, поэтому исследования, проводимые в рамках данной работы, имеют некоторые элементы новизны.

Объектом исследования в данной работе является ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ». Предмет исследования - экономические отношения, связанные с наличием, состоянием, движением и использованием имущества и капитала на предприятии ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ».

ГЛАВА 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1. Сущность, необходимость и государственное регулирование валютных операций

С целью обеспечения реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты РФ и стабильности внутреннего валютного рынка РФ как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества был принят Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями от 18 июля 2005 г.). Закон № 173-ФЗ устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в РФ, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.

К валютным операциям Закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» относит:

• приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей, их использование в качестве средства платежа;

• приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг, их использование в качестве средства платежа;

• приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг, их использование в качестве средства платежа;

• ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг;

• перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за рубежом, на счет того же лица, открытый на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за рубежом;

• перевод нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории РФ, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории РФ (п.п. 9 п. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ).

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 9 Закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», валютные операции между резидентами запрещены. Вместе с этим данным законом предусмотрены исключения из данного правила.

Разрешены валютные операции по сделкам между уполномоченными банками, совершаемым ими от своего имени и за свой счет (п. 2 ст. 9 Закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»). Перечень валютных операций, осуществляемых по сделкам между уполномоченными банками, совершаемым ими от своего имени и за свой счет, установлен Банком России в соответствии с указанием от 28.04.2004 № 1425-У «О порядке осуществления валютных операций по сделкам между уполномоченными банками».

Без ограничений осуществляются следующие валютные операции между резидентами и уполномоченными банками (п. 3 ст. 9 Закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»):

- получение и возврат кредитов и займов, уплата сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам;

- внесение денежных средств резидентов на банковские счета и получение денежных средств резидентов с банковских счетов (вклады могут быть как до востребования, так и на определенный срок);

- купля-продажа физическими лицами наличной и безналичной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, за валюту Российской Федерации и за иностранную валюту;

- обмен, замена денежных знаков иностранного государства (группы иностранных государств);

- прием для направления на инкассо в банки за пределами территории Российской Федерации наличной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, не для целей осуществления физическими лицами предпринимательской деятельности;

- уплата уполномоченным банкам комиссионного вознаграждения;

- операции по договорам с банковскими гарантиями, а также с исполнением резидентами обязательств по договорам поручительства и залога;

- операции с векселями, выпущенными уполномоченными банками;

- иные валютные операции, отнесенные к банковским операциям в соответствии с Федеральным законом от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности».

Юридические лица - резиденты имеют право осуществлять без ограничений валютные операции со средствами, зачисленными на счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, за исключением валютных операций между резидентами (п. 6 ст. 12 Закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).

Физические лица - резиденты имеют право осуществлять без ограничений валютные операции, не связанные с передачей имущества и оказанием услуг на территории РФ, с использованием средств, зачисленных на счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории РФ (п. 6 ст. 12 Закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).

Необходимо отметить, что с 1 января 2007 года с целью упрощения валютных операций некоторые положения закона о валютном контроле утратили свою силу. Порядок резервирования при совершении валютных операции был отменен 27 июля 2006 года (Федеральный закон от 26 июля 2006 г. N 131-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле») С 1 января 2007 года утратили силу отдельные положения закона о валютном контроле. Таким образом, сейчас понятие «резервирование» перестало существовать в валютном законодательстве. Отменен так же механизм внесения и возврата сумм резервирования, ранее установленный инструкцией Центробанка от 1 июня 2004 г. № 114-И.

В статье 21 Закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» было записано требование об обязательной продаже части экспортной выручки российскими фирмами-резидентами. Однако 6 мая 2006 года Центробанк установил, что доля продажи валютной выручки равна нулю (указание Центробанка от 29 марта 2006 г. № 1676-У). С 1 января 2007 года положения ст. 21 закона о валютном регулировании утратили силу. Теперь органы валютного контроля больше не могут устанавливать требования для резидентов об обязательной продаже валютной выручки.

Однако некоторые ограничения в валютном законодательстве сохранились. Так, не произошло изменений в порядке ведения расчетов, валюте между резидентами на российской территории. Российские фирмы не могут приобретать валюту, минуя уполномоченные банки (ст. 11 Федерального закона от 26 июля 2006 г. N 131-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле»). Остался режим регламентирования разрешенных валютных операций, как для физических, так и для юридических лиц (ст. 9 Закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»). Как и прежде, расчеты в валюте нужно проводить в безналичном порядке, за исключением ограниченного перечня операций.

Несмотря на отмену обязательной продажи экспортной выручки, сохранилось требование об ее репатриации, оформлении паспорта сделки и право банков требовать от клиентов подтверждающие документы при совершении валютных операций (ст. 19, 20, 23 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»). Так что, если фирма, например, несвоевременно или не полностью вернет выручку из-за границы, то Росфиннадзор за это нарушение ее может оштрафовать (ст. 15.25 КоАП).

1.2. Цели и задачи бухгалтерского учета валютных операций

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Целью бухгалтерского учета валютных операций является формирование полной и достоверной информации о состоянии данных операций для всех заинтересованных пользователей данной информации. Для этого необходимо обеспечить решение следующих задач:

- достоверно и своевременно отражать валютные операции на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности;

- осуществлять во всех установленных законом случаях пересчет иностранной валюты в рубли по официальному курсу Банка России на дату пересчета;

- обеспечить правильный расчет курсовых разниц.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет валютных операций, отражены в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет валютных операций

//////

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. Рассмотрим основные документы, регулирующие бухгалтерский учет валютных операций.

Первый уровень документов составляют законы и законодательные акты (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), регулирующие прямо или косвенно экспортную деятельность и постановку бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской отчетности.

Особое место в первой группе документов занимают Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета валютных операций, изложены основы его ведения.

Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ (с изменениями от 18 февраля 2006 г.) устанавливает порядок и правила, при соблюдении которых лица реализуют право на перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Минфином России, которые фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики.

Основным нормативным документом, регулирующим порядок бухгалтерского учета операций в иностранной валюте, является ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 10.01.2000г. № 2н (ПБУ 3/2000). На основании ПБУ 3/2000 стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции.

Важным документом третьего уровня является План четов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. В соответствии с Планом счетов, для учета денежных средств в иностранной валюте предусмотрен счет 52 «валютные счета».

При формировании учетной политики предприятие должно самостоятельно определить, какие доходы при осуществлении валютных операций являются доходами от обычных видов деятельности, а что относить к прочим доходам. Кроме того, в учетной политике должны быть предусмотрен рабочий план счетов, в том числе для учета валютных операций.

Обобщая вышесказанное, бухгалтерский учет валютных операций строго регламентирован нормативно-правовыми актами. При этом сложность для бухгалтера представляет как необходимость обеспечивать соответствие бухгалтерского учета валютных операций многочисленным нормативным актам в части бухгалтерского чета, так и необходимость учитывать валютное и таможенное законодательство.

1.3. Особенности бухгалтерского учета валютных операций

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами, предназначен синтетический счет 52 «Валютные счета».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 «Валютные счета» можно открыть субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52-1 можно открыть субсчета второго порядка:

52-1-1 «Текущий валютный счет»;

52-1-2 «Транзитный валютный счет»;

52-1-3 «Специальный банковский счет».

Счета можно открыть в различных валютах (долларах США, евро и др.). При этом учитывать операции по каждому виду валюты нужно отдельно.

Фирма может покупать валюту для расчетов с заграничными продавцами. Покупку валюты отражают проводками:

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислены деньги банку на покупку валюты;

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 57«Переводы в пути» - купленная банком валюта зачислена на валютный счет фирмы;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 57«Переводы в пути» - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Всю сумму валютной выручки, полученную организацией, зачисляют на ее транзитный валютный счет, а банк направляет фирме соответствующее уведомление. При этом фирма может продать валюту в добровольном порядке.

Продажу валютной выручки в учете отражают проводками:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - поступила валютная выручка на транзитный валютный счет;

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет" - часть валютной выручки направлена на продажу;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 91-1 «Прочие доходы» - денежные средства от продажи валютной выручки зачислены на расчетный счет;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 57 «Переводы в пути» - списана проданная валюта;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути») - отражены расходы по продаже валюты (например, вознаграждение, уплаченное банку);

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет" - оставшаяся после продажи валюта зачислена на текущий валютный счет.

Денежные средства (рубли), полученные от продажи валюты, банк зачислит на расчетный счет организации.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи валюты отражают в конце месяца проводкой:

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от продажи валюты

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен убыток от продажи валюты.

Убыток от продажи валюты уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы (ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Счет 57 "Переводы в пути" используют, если списание валюты с транзитного счета и ее продажа происходят в разные дни. Определить дату можно по выписке банка.

При продаже валюты представляют в банк такие документы:

-распоряжение на продажу валюты;

-справку о валютных операциях.

За услуги банка по обслуживанию счета нужно платить комиссию. Сумма комиссии устанавливается по взаимному соглашению между банком и клиентом в договоре на расчетно-кассовое обслуживание. Оплата может производиться как в рублях, так и в валюте. Комиссию может удержать:

• банк российской организации;

• банк иностранной фирмы.

Банк иностранной фирмы может перечислить выручку на валютный счет российского экспортера, предварительно удержав из нее сумму комиссии. В этом случае сумма поступившей выручки будет отличаться от суммы, отраженной в контракте.

Главным источником поступления валютных средств в кассу является снятие наличной иностранной валюты с текущего счета в уполномоченном банке. Наличную иностранную валюту можно использовать только для оплаты командировочных расходов сотрудников (ст. 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

• ///////////

Одной из задач бухгалтерского учета валютных операций является правильный расчет курсовых разниц. При изменении официального курса Центрального банка России по той или иной валюте происходит увеличение или уменьшение стоимости инвалютных активов учреждения. Чтобы отразить эти изменения в учете, необходимо начислить курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы могут образоваться:

- при пересчете денег на валютном счете или валюты в кассе, если на дату проведения валютной операции (дату составления отчетности) ее курс вырос;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Отрицательные курсовые разницы образуются:

- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой либо на последний день отчетного (налогового) периода ее курс понизился;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности либо на последний день отчетного (налогового) периода курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности либо на последний день отчетного (налогового) периода курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Правила начисления курсовых разниц приведены в таблице 3.

Таблица 3

Правила начисления курсовых разниц

Бухгалтерские записи по учету курсовых разниц приведены в таблице 4.

Таблица 4

Отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц при расчетах в иностранной валюте

Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль организации (п. 11 ст. 250 части второй Налогового кодекса РФ). Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части Налогового кодекса РФ).

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ООО «АУДИТОРСКАЯ ФИРМА «КОНСАЛТИНГ»

2.1. Организационно - экономическая характеристика и учетная политика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» - аудиторская фирма, является юридическим лицом и действует на принципах полного хозяйственного расчета и самофинансирования. Юридический адрес предприятия – г. Москва, ул. Б.Грузинская, д. 60. Правовое положение ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ», порядок его реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности участников определяются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью, прочими федеральными законами и правовыми актами РФ, а также Уставом.

Конечной целью деятельности предприятия является получение прибыли. Для достижения поставленной цели предприятие оказывает услуги по проведению обязательных и инициативных аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 2 февраля 2006 г.)

Помимо собственно аудиторских услуг, ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» оказывает организациям бухгалтерские и иные услуги, в том числе:

1) постановка, восстановление и ведение бухучета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование;

5) правовое консультирование, представительство в судебных и налоговых органах;

6) автоматизация бухучета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение специалистов в областях, связанных с ауд. деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Бухгалтерия ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется непосредственно руководителю организации. В штат бухгалтерской службы входят главный бухгалтер, бухгалтеры и бухгалтер-кассир. Бухгалтерская служба в своей деятельности руководствуется нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский и налоговый учет, распоряжениями и указаниями руководителя организации. Основными задачами бухгалтерской службы являются ведение бухгалтерского и налогового учета финансово-хозяйственной деятельности, осуществление контроля за правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей.

Бухгалтерский учет в ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» неавтоматизирован, ведется по журнально-ордерной форме счетоводства. Рабочий план счетов разработан на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденного приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Согласно требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете в РФ» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.1998 г. № 60н и приказа МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» в ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» разработана учетная политика.

В соответствии с принятой учетной политикой:

- стоимость импортируемых материалов формируется без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на отдельных субсчетах к счету 10 «Материалы»:

10-1 «Материалы, приобретенные по импорту»

10-2 – «Дополнительные расходы по приобретению импортных материалов»,

10-3 «Материалы в пути»;

- для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяет метод «по цене сделки с ввозимыми товарами»;

- расходы по доставке импортируемого товара после его оприходования на склад включаются в состав прочих расходов.

Все расчеты между ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» и иностранными поставщиками, а также по заграничным командировкам осуществляются в иностранной валюте в порядке, установленном Банком России. Для того, чтобы провести платежи в иностранной валюте, ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» необходимо открыть в банке валютный счет. Для этого исследуемое предприятие представило в банк следующие документы:

• заявление об открытии валютного счета;

• нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

• карточки с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (два экземпляра, один из них заверенный нотариально);

• копии приказов о назначении руководителя и главного бухгалтера организации;

• справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

• копию справки о присвоении организации статистических кодов;

• копию свидетельства из Фонда социального страхования о постановке на учет;

• справку из банка, в котором открыт расчетный счет.

Открытие валютного счета предполагает открытие двух счетов для учета операций с иностранной валютой. Так, на основании представленных документов банк открыл ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ»:

• текущий валютный счет - для учета валюты, находящейся в распоряжении организации (в том числе валютной выручки, оставшейся после ее обязательной продажи);

• транзитный валютный счет - для учета поступившей валютной выручки (до ее обязательной продажи);

Об открытии валютного счета ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» в течение 10 дней сообщило в налоговую инспекцию. Если не выполнить это требование, организация может быть оштрафована на 5000 рублей (ст. 118 Налогового кодекса РФ). За это же нарушение на руководителя ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» может быть наложен административный штраф от 1000 до 2000 рублей (ст. 15.4 Кодекса об административных правонарушениях РФ).

Плату за открытие валютного счета в сумме 2000 руб. ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» включило в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 51 «Расчетные счета» - 2000 руб. - оплачены услуги банка по открытию валютного счета.

Чтобы закрыть валютный счет, необходимо представить в банк заявление, составленное в произвольной форме. Причину, по которой организация решила закрыть валютный счет, в заявлении можно не указывать. О том, что организация закрыла валютный счет, необходимо сообщить в налоговую инспекцию в течение 10 дней (ст. 23 Налогового кодекса РФ). Если не выполнить это требование, организация может быть оштрафована на 5000 рублей (ст. 118 Налогового кодекса РФ). За это же нарушение на руководителя организации может быть наложен административный штраф от 1000 до 2000 рублей (ст. 15.4 КоАП РФ).

2.2. Анализ бухгалтерского учета (заграничные командировки) в ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ»

Главным источником поступления валютных средств в кассу ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» является снятие наличной иностранной валюты с текущего счета в уполномоченном банке. Наличную иностранную валюту можно использовать только для оплаты командировочных расходов сотрудников (ст. 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

Прием валюты в кассу и ее выдача из кассы производится так же, как и по рублевым суммам. Параллельно с записями в рублях денежные средства в кассе и операции в наличной иностранной валюте должны отражаться в валюте расчетов и платежей по ее номиналу. Поэтому аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе, организуют во вторых комплектах учетных регистров (в отдельной ведомости № 1/2 и в журнале-ордере № 1/2).

Для того чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете хозяйственную операцию, совершенную в иностранной валюте, необходимо точно определить рублевую сумму этой операции. Для этого ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» нужно последовательно выполнить следующие действия:

1. определить дату операции (пересчета);

2. уточнить курс Банка России, на дату операции (пересчета);

3. умножить сумму валюты на ее курс по данным Банка России;

4. при пересчете определить сумму курсовой разницы.

Рассмотрим вышесказанное на примере. ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» 27 сентября 2006 года получило в банке 2000 долларов США для оплаты командировочных расходов. Официальный курс долл. США, установленный Центральным банком РФ, составил:

– на день оприходования валюты в кассу – 26,73 руб./USD;

– на день выдачи под отчет 28 сентября – 26,79 руб./USD;

– на 30 сентября 2006 года (дату составления отчетности) – 26,75 руб./USD.

Бухгалтер ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» 27 сентября при оприходовании в кассу рассчитал ее стоимость в рублях по курсу доллара на текущую дату:

(2000 USD x 26,73 руб.)/USD = 53 460 руб.

На данную сумму был составлен приходный кассовый ордер.

Согласно пункту 7 ПБУ 3/2000, стоимость иностранной валюты в рубли пересчитывают либо на дату совершения операции (день поступления, выдачи денежных средств из кассы), либо на дату составления бухгалтерской отчетности. Помимо этого стоимость остатка денежных знаков в кассе предприятия можно пересчитать и по мере изменения курса иностранных валют, согласно котировкам Центрального банка России. Выбор конкретного способа остается за фирмой. В учетной политике ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» установлено, что пересчет курса иностранных валют осуществляется на дату совершения операции, по мере изменения курса иностранных валют и на дату составления бухгалтерской отчетности.

///////////////

К авансовому отчету работник должен приложить:

• копию загранпаспорта, в том числе его страниц, подтверждающих даты пересечения границы (для командировок в страны СНГ - командировочное удостоверение);

• билеты на транспорт;

• счета на проживание;

• другие документы, подтверждающие расходы по командировке.

На оборотной стороне авансового отчета подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы. Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем организации.

Если командируемый работник не полностью использовал полученный аванс, оставшуюся сумму он должен внести в кассу в течение 3 рабочих дней после возвращения из командировки. Вернуть в кассу неизрасходованный аванс работник может двумя способами:

1. Наличной валютой, которая была ему выдана.

2. Наличной валютой другой страны, отличной от той, которая была выдана под отчет.

Чтобы рассчитать сумму задолженности, необходимо знать курс, указанный в документе банка страны, куда работник был направлен в командировку. Если такой документ отсутствует, применяют курс Банка России на дату погашения задолженности.

////////////

В соответствии с п. 15 Федерального закона от 10.12.03 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" физические лица (резиденты и нерезиденты) могут единовременно вывозить из России наличную иностранную валюту в сумме, не превышающей 10000 долл. США. Командированный сотрудник может вывести наличную иностранную валюту в пределах 3000 долл. США без декларирования таможенному органу. Вывозимая наличная иностранная валюта подлежит декларированию таможенному органу путем подачи письменной таможенной декларации на сумму свыше 3 тыс.$ до 10 тыс.$.

Справка по форме N 0406007 является бланком строгой отчетности. Поэтому до отъезда работника в командировку полученные справки хранятся в кассе ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» и учитываться в "Журнале учета Справок по форме N 0406007". Журнал ведет кассир организации. Журнал оформляется аналогично кассовой книге, он пронумерован, прошнурован, скреплен печатью организации и оформлен на последнем листе заверительной надписью. Срок хранения Журнала составляет пять лет от даты его окончания.

Валютные средства могут быть переведены уполномоченным банком непосредственно в страну командирования. Для этого оформляется заявка на перевод средств в иностранной валюте за пределы России на счет командируемого лица, открытый в банке - нерезиденте России либо на его имя до востребования. Можно перевести валюту на счет третьего лица, но в пользу командируемого. Открытие счета на имя командируемого лица за рубежом допускается только на период пребывания в командировке. По окончании командировки неиспользованный остаток валюты должен быть переведен в уполномоченный банк России или снят в виде наличности и по возвращении работника сдан в кассу организации. Такой же порядок должен соблюдаться и в том случае, когда валютные средства перечисляются на счет третьего лица.

Полученная в банке валюта в тот же день приходуется в кассу ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ». Кассовая книга ведется только в рублях по унифицированной форме первичной учетной документации КО-4 (постановление Госкомстата России от 18.08.98 N 88), не смотря на то, что в кассе организации могут храниться денежные средства, как в рублях, так и в иностранной валюте, приобретенной в банке для оплаты командировочных расходов. Кассовая книга в организации должна быть одна. В кассовой книге указывается сумма в валюте и в рублях, по курсу Банка России на данный день, а при подведении итогов за день - по каждой валюте отдельно, а также общий итог в переводных рублях (то есть сумма всех валют, пересчитанных по курсу Банка России в рубли).

/////////////

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ», открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами, предназначен синтетический счет 52 «Валютные счета».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ». По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ». Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 «Валютные счета» в ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» открыты следующие субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52-1 открыты субсчета второго порядка:

52-1-1 «Текущий валютный счет»;

52-1-2 «Транзитный валютный счет»;

52-1-3 «Специальный банковский счет».

Счета можно открыть в различных валютах (долларах США, евро и др.). При этом учитывать операции по каждому виду валюты нужно отдельно.

ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» может покупать валюту для расчетов с заграничными продавцами. Покупку валюты отражают проводками:

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислены деньги банку на покупку валюты;

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 57«Переводы в пути» - купленная банком валюта зачислена на валютный счет фирмы;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 57«Переводы в пути» - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Всю сумму валютной выручки, полученную организацией, зачисляют на ее транзитный валютный счет, а банк направляет фирме соответствующее уведомление. При этом фирма может продать валюту в добровольном порядке.

Продажу валютной выручки в учете отражают проводками:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - поступила валютная выручка на транзитный валютный счет;

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет" - часть валютной выручки направлена на продажу;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 91-1 «Прочие доходы» - денежные средства от продажи валютной выручки зачислены на расчетный счет;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 57 «Переводы в пути» - списана проданная валюта;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути») - отражены расходы по продаже валюты (например, вознаграждение, уплаченное банку);

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет" - оставшаяся после продажи валюта зачислена на текущий валютный счет.

////////////

2.3. Анализ бухгалтерского учета импортных операций в ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ»

Импортные операции в ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» осуществляется в следующей последовательности:

1. Выбирается товар для покупки по импорту

2. Заключается внешнеторговый контракт с зарубежным поставщиком

3. Приобретается и зачисляется на валютный счет валюта для осуществления импортной операции

4. Товар оплачивается поставщику

5. Рассчитываются и уплачиваются таможенные сборы и пошлины

6. Импорт товаров отражается в бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия.

На каждом этапе совершения импортной сделки все операции отражаются на счетах бухгалтерского учета. Рассмотрим более подробно перечисленные этапы учетной работы.

Основными документами по учету импортных операций в ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» являются:

• приказ об учетной политике предприятия;

• внешнеторговые контракты;

• паспорта сделок;

• банковские документы уполномоченных банков;

• журналы-ордера № 8 и 6;

• бухгалтерская и финансовая отчетность предприятия;

• Главная книга;

• Книга покупок;

• грузовые таможенные декларации;

• первичные товаросопроводительные документы;

• налоговые декларации;

• переписка с импортерами;

• договоры с транспортными, посредническими, экспедиторскими и прочими организациями, которые принимают участие в приобретении товара по импорту.

Одна из главных особенностей внешнеторговых операций состоит в том, что расчеты между покупателем и продавцом в подавляющем большинстве случаев осуществляются в иностранной валюте. Поэтому все расчеты по импортным операциям между ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» и иностранными поставщиками осуществляются в иностранной валюте в порядке, установленном Банком России.

Рассмотрим на примере конкретной внешнеторговой сделки порядок документального оформления и отражения в бухгалтерском учете ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» импортных операций.

ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» заключило контракт с фирмой Kraft из Германии на импорт строительных материалов для капитального ремонта офиса на условиях EXW-Мюнхен. Базис поставки EXW обозначает, что материалы для ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» отгружаются непосредственно с завода-изготовителя. Момент отгрузки с завода продавца в Мюнхене находится в распоряжение покупателя (ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ»). При этом на долю ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» как импортера приходятся транспортные расходы и страхование от завода продавца, таможенные платежи (за вывоз и ввоз товара).

///////////

В тот же день ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» обратилось в уполномоченный банк для оформления паспорта сделки. Для этого документа предусмотрен типовой бланк, его форма утверждена инструкцией Банка России от 15 июня 2004 г. N 117-И. ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» заполняет два экземпляра паспорта и передает их в банк вместе с импортным контрактом.

Поданные документы банк проверяет в течение трех дней, и если паспорт заполнен верно, то банк его подписывает и заверяет своей печатью. Один экземпляр подписанного паспорта банк оставляет у себя, другой – возвращает ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ».

После того как ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» оформит паспорт сделки, банк разрешит провести валютный платеж по импортному контракту.

Банк оформил паспорт 25 ноября 2006 года, за что взыскал комиссию в размере 531 руб., в т.ч. НДС 18% - 81 руб. ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» 28 ноября перечислило на таможню авансовые платежи в рублях (119000 руб.) и валюте (10 евро из средств, имевшихся на валютном счете). Курс ЦБ РФ составил 35,1 руб. за евро:

10 евро х 35.1 руб. / евро = 351 руб.

Таким образом, фактическая стоимость материалов, учтенная на счете 10-1 «Материалы, приобретенные по импорту», составила 700000 руб. В качестве фактических расходов, формирующих стоимость материалов, на субсчете 10-2 – «Дополнительные расходы по приобретению импортных материалов» была учтена комиссия банка за оформление паспорта сделки в сумме 450 руб. (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» операций по предварительным расчетам с таможней и перевозчиком

руб.

///////////////

ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» применяет Порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров, установленный в Законе РФ от 25 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» и в постановлении Правительства РФ от 5 ноября 1992 г. N 856. Определить таможенную стоимость ввозимых товаров можно одним из шести методов:

1. Метод «по цене сделки с ввозимыми товарами»

2. Метод «по цене сделки с идентичными товарами»

3. Метод «по цене сделки с однородными товарами»

4. Метод вычитания стоимости

5. Метод сложения стоимости

6. Резервный метод

ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяет метод «по цене сделки с ввозимыми товарами». Таможенная стоимость по этому методу определяется по схеме, приведенной на рис. 2.1.

///////

Рис. 2.1 Порядок определения таможенной стоимости товаров в ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ»

Цена сделки с ввозимыми товарами - это сумма, которую необходимо заплатить по контракту иностранному поставщику. Дополнительные расходы по приобретению товаров - это расходы иностранного поставщика, не включенные в цену сделки. К ним относятся:

-расходы на транспортировку товаров до места их ввоза на территорию России (аэропорт, порт или пункт пропуска на границе);

-стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

-стоимость товаров (работ, услуг), которые вы бесплатно или по сниженной цене передали иностранному поставщику для производства ввозимых товаров;

-лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые вы должны заплатить в качестве условия продажи ввозимых товаров;

- часть дохода фирмы от перепродажи или использования ввозимых товаров, которую фирма по контракту должна перечислить поставщику.

///////////////

• код и наименование операции, для которой приобретается валюта;

• наименование, дату и номер документов, обосновывающих приобретение валюты (паспорт импортной сделки и др.);

• распоряжение организации о зачислении купленной валюты на ее специальный транзитный валютный счет в уполномоченном банке;

• отметку уполномоченного банка об обоснованности покупки валюты.

Купленная иностранная валюта подлежит зачислению в полном объеме на специальный транзитный валютный счет ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ», с помощью которого уполномоченный банк осуществляет контроль за ее целевым использованием. Однако дата перечисления российских рублей с расчетного счета и зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет, как правило, не совпадают. Поэтому учетной политикой ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» предусмотрено, что суммы переведенных, но не использованных по назначению рублевых средств должны признаваться в качестве переводов в пути на счете 57 «Переводы в пути».

На следующий день (9 декабря 2006 года) валюта была приобретена банком. Купленную валюту ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» должно учесть по официальному курсу Банка России, действующему на дату ее поступления (35.8 руб. за евро):

20300 евро х 35.8 руб./евро = 727740 руб.

Комиссия банка за покупку валюты составляет 0.8 %:

727740 руб. х 0.8 % = 5822 руб.

Однако курс иностранной валюты, по которому валюта покупается банком, как правило, отличается от официального курса. Так, курс ЦБ РФ по состоянию на 9 декабря 2006 года составил 35.8 руб. за евро, курс продажи на бирже - 36 руб. Разница между стоимостью валюты по официальному курсу и суммой, фактически уплаченной банком за купленную валюту, будет финансовым результатом ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» от покупки валюты. Поскольку официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумму возникшей разницы 4060 руб. ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» отражает в составе прочих расходов:

(20300 евро х36 руб./евро) – (20300 евро х 35.8 руб./евро) = 4060 руб.

12 декабря 2006 года валюта была переведена поставщику. Курс ЦБ РФ составил 35.9 руб. за евро:

20000 евро х 35.9 руб./евро = 718000 руб.

Поскольку товар были оприходованы на склад З ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ», дальнейшие расходы по его доставке относятся на счет прочих расходов. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» перечисленных операций отражен в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» операций по покупке валюты и расчетов с поставщиком

руб.

////////

В соответствии с грузовой таможенной декларацией, таможенная стоимость приобретенных ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» составила 710 000 руб.:

20 000 евро х 35.5 руб. = 710 000 руб.

При этом рублевое выражение контрактной стоимости товара, учтенное на счете 10, корректировке не подлежит, так как формируется на момент перехода права собственности. Таможенная стоимость в данном случае используется только для расчета обязательных платежей.

Фактическая стоимость приобретения поступивших материалов составляет 846 804 руб.:

- контрактная стоимость - 700 000 руб.;

- комиссия банка за оформление - 450 руб.;

- таможенная пошлина - 71 000 руб.;

- таможенный сбор - 2000 руб.;

- таможенный сбор в валюте – 351 руб.

- стоимость услуг таможенного брокера - 8 000 руб.;

- стоимость услуг перевозчика - 65 000 тыс.руб.

Данная сумма отражена в учете ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» двумя частями: на основном счете 10 - контрактная стоимость 700 000 руб., и на субсчете 10 - Дополнительные расходы - оставшаяся сумма 216 511 руб. При отпуске в производство необходимо будет списывать как основную часть их стоимости со счета 10, так и приходящуюся на отпущенные материалы долю дополнительных расходов со счета 10 - Дополнительные расходы.

Так как первоначальная стоимость товаров не подлежит изменению после их оприходования на склад, все последующие расходы, связанные с данным контрактом, были отражены ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» в составе прочих расходов на субсчете 91-2 «Прочие расходы».

По окончании импортной операции ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» уполномоченный банк проверяет, выполнил ли иностранный контрагент обязательства по поставке в Россию оплаченных товаров. Поэтому, чтобы подтвердить ввоз товаров, ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» 12 декабря 2006 года представляет в банк оформленные грузовые таможенные декларации.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения условий контракта о качестве, количестве и сроках поставки импортных товаров, а также в случаях, если эти товары в момент, когда риски несла российская сторона, оказались поврежденными, уничтоженными, безвозвратно утерянными либо выбыли из ведения российской стороны вследствие неправомерных действий органов или должностных лиц иностранного государства, ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» должен будет составить один из нижеперечисленных документов:

а) акт приемки (рекламационный акт), составленный с участием представителя иностранного поставщика и (или) компетентного представителя незаинтересованной организации. В этом случае к рекламационному акту должны прилагаться другие документы, подтверждающие нарушение условий контракта, например, акты о вскрытии контейнеров, заключения нейтральной лаборатории о результатах осмотра и испытания товаров, копии транспортных документов, а также копия документа, удостоверяющего право компетентного представителя незаинтересованной организации на участие в приемке товаров;

б) письменное подтверждение российских торгово-промышленных палат, которые на основании статьи 12 Закона РФ N 5340-1 имеют право проводить по поручению российских и иностранных предприятий и предпринимателей экспертизы, контроль качества, количества и комплектности товаров;

в) письменное подтверждение иностранных торгово-промышленных палат и иных иностранных организаций, уполномоченных осуществлять экспертизу и контроль качества, количества и комплектности товаров;

г) приговор, решение или определение судебных и других правомочных органов.

В случае оформления вышеперечисленных документов ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» сможет доказать, что в его действиях отсутствовал умысел заключить фиктивную импортную сделку. Это в свою очередь позволит ему избежать ответственности, установленной пунктом 2 статьи 15.25 Кодекса об административных правонарушениях. Напоминаем, что в соответствии с этой статьей невыполнение в установленный срок обязанности по ввозу импортных товаров, стоимость которых эквивалентна сумме уплаченных за них денежных средств, либо невозврат в установленный срок переведенной за эти товары суммы денежных средств влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере от одной десятой до одного размера суммы незаконной валютной операции.

Порядок бухгалтерского учета импортных операций по приобретению объектов основных средств отличается от импорта материалов и имеет свои особенности. Поэтому далее необходимо рассмотреть особенности импорта основных средств в ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ».

Стоимость основных средств, купленных за иностранную валюту, нужно пересчитать в рубли. В прежней редакции п. 16 Положения по бухгалтерскому учету основных средств ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ 30 марта 2001 г. № 26н) было сказано, что такой пересчет производится на дату принятия объекта к бухучету. В пункте 33 Методических указаний по учету основных средств разъяснено, что такой датой считается день, когда основное средство отражено на счете 01. А разницы между курсами, образовавшиеся, пока оборудование числилось на счете 08, списывают на операционные доходы или расходы. Однако с 1 января 2006 года пункт 16 ПБУ 6/01 требует пересчитывать стоимость основных средств в рубли в тот момент, когда они будут учтены на счете 08. И в дальнейшем перерасчет стоимости объекта не нужен.

ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» купило у иностранной фирмы оборудование для ремонта за 15 000 евро. Как только объект был получен, его передали в монтаж. Расходы по монтажным работам, выполненным силами ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ», составили 50 000 руб. Оборудование было оплачено в тот день, когда его ввели в эксплуатацию и учли на счете 01. Курс евро, установленный Центральным банком РФ, составил:

- 34,15 руб/EUR - на дату получения оборудования;

- 34,20 руб/EUR - на дату его учета на счете 01.

Бухгалтер ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» сделал в бухгалтерском учете следующие записи:

В день получения оборудования:

Дебет 07 «Оборудование к установке» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 512 250 руб. (15 000 EUR x 34,15 руб/EUR) - оприходовано оборудование;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 07 «Оборудование к установке» - 512 250 руб. - передано оборудование в монтаж.

В пункте 8 ПБУ 6/01 прямо сказано, что таможенные сборы следует включать в первоначальную стоимость основных средств, ввезенных из-за границы:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 2500 руб. – таможенные платежи включены в стоимость оборудования;

В день ввода оборудования в эксплуатацию:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 10 «Материалы» - 50000 руб. - отражены затраты на монтаж оборудования;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 52 «Валютный счет» - 513 000 руб. (15 000 руб/EUR x 34,20 руб/EUR) - оплачено оборудование;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 750 руб. (15 000 EUR x (34,20 руб/EUR - 34,15 руб/EUR)) - списана курсовая разница по кредиторской задолженности перед поставщиком;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 564 250 руб. (512 250 + 50 000 +2000) - включено оборудование в состав основных средств.

По итогам изучения нового порядка бухгалтерского учета импорта основных средств можно сделать вывод, что новшество выгодно бухгалтерам. Во-первых, оно упрощает бухучет импортных основных средств. А во-вторых, позволяет сделать их бухгалтерскую стоимость такой же, как и в налоговом учете. Ведь в целях налогообложения основные средства, купленные за валюту, оценивают по курсу, действовавшему в тот день, когда право собственности на объект перешло к покупателю. Такой порядок пересчета следует из пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

///////////////

Особенности налогообложения импортных операций налогом на добавленную стоимость при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации установлены статьей 151 Налогового кодекса РФ. В соответствии с данной статьей, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;

2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с Налоговым кодексом РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;

4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок;

5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

/////////////////

В данном случае для принятия к вычету счет-фактура ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» не требуется, вместо счета-фактуры подтверждающими документами будут грузовая таможенная декларация и платежное поручение, подтверждающее уплату НДС в бюджет. Их ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» должно зарегистрировать в книге покупок. Такое правило содержится в пункте 10 Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с изменениями от 11 мая 2006 г.).

В бухгалтерском учете ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» принятие НДС к вычету по импортной операции отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 127500 руб. - произведен налоговый вычет по НДС, уплаченному на таможне и относящемуся к принятым на учет импортным материалам.

Далее необходимо рассмотреть порядок учета НДС при осуществлении ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» импорта услуг. Чтобы определить, будет ли облагаться НДС импорт работ (услуг), нужно выяснить, где, согласно Налоговому кодексу, эти работы (услуги) считаются реализованными.

//////////

Сумма НДС составит:

12 000 USD х 18 : 118 = 1830,51 USD.

Пересчитаем сумму в рубли по курсу доллара 32 руб./USD:

1830,51 USD х 32 руб./USD = 58576.32 руб.

Начисленная и удержанная сумма НДС отражается в бухгалтерском учете ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» следующей бухгалтерской записью:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 58 576,32 руб. (1830,51 USD х 32 руб./USD) - учтен НДС.

15 декабря 2006 года:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» 60 406,83 руб. (1830,51 USD х 33 руб./USD) - удержан НДС из выручки Goods Ltd.;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51 «Расчетные счета» - 60406,83 руб. - перечислен в бюджет НДС за Goods Ltd.;

ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» должно также определить суммовую разницу по НДС:

60 406.83 руб. - 58 576.32 руб. = 1830.51 руб.

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1830.51 руб. (60 406.83 - 58 576.32) - отражена суммовая разница по НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 60 406,83 руб. - НДС, фактически уплаченный в бюджет, принят к вычету.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По итогам изучения методики бухгалтерского учета валютных операций необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

В работе выяснилось, что бухгалтерский учет валютных операций строго регламентирован нормативно-правовыми актами. При этом сложность для бухгалтера представляет как необходимость обеспечивать соответствие бухгалтерского учета валютных операций многочисленным нормативным актам в части бухгалтерского учета, так и необходимость учитывать таможенное законодательство в случае экспорта или импорта.

Основным нормативно-правовым актом валютного законодательства, регулирующим валютные правоотношения, права и обязанности российских и иностранных физических и юридических лиц, полномочия органов валютного регулирования, является Федеральный закон от 10.12.03 г. N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Для осуществления валютных операций банк открывает организации два валютных счета:

- транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже;

- текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и средств, не подлежащих обязательной продаже.

Для организации бухгалтерского учета поступающей валюты используется счет 52 «Валютный счет», к которому открывают соответствующие субсчета: 52-1 «Транзитный валютный счет», 52-2 «Текущий валютный счет».

Денежные средства на валютных счетах пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения валютной операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. При изменении официального курса Центрального банка России по той или иной валюте происходит увеличение или уменьшение стоимости инвалютных активов учреждения - положительные и отрицательные курсовые разницы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ (с изменениями от 18 февраля 2006 г.)

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 03 ноября 2006 г.)

3. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 2 февраля 2006 г.)

4. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями от 26 июля 2006 г.)

5. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (с изменениями от 2 февраля 2006 г.)

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 26 марта 2007 г.)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н с изменениями от от 27.11.2006 г.)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н с изменениями от от 27.11.2006 г.)

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с изменениями от 18 сентября 2006 г.)

11. Инструкция ЦБР от 15 июня 2004 г. № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок»

12. Амиев А. Учет курсовых разниц // Финансовая газета.– 007. -№ 29. – С. 8

13. Васильев А. Валютное регулирование: запреты сняты // Расчет. – 2007. - № 1. – С. 8-9.

14. Девятайкин П. Работа с зарубежной компанией. Простые сложности учета // Двойная запись. - 2006. - № 4. – С. 22-23

15. Егоров В.В. Как нечаянно не нарушить валютное законодательство // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2006. - № 4. – С. 15-18

16. Карсетская Е. Валютное законодательство: очередные изменения // Новая бухгалтерия. – 2005. - № 10. – С. 15-18

17. Круглова Н. Ведение кассовых операций в иностранной валюте // Практическая бухгалтерия. – 2007. - № 2. – С. 15-19

18. Кузнецова В.В. Учет курсовых разниц // Налоговый вестник. - 2006. - № 4. – С. 15-16

19. Рассказова-Николаева С.А., Бушмелева Н.В. Порядок отражения курсовой разницы в бухгалтерском учете и отчетности // Экономико-правовой бюллетень. – 2007. - № 6. – С. 25-26

20. Рассказова-Николаева С.А., Бушмелева Н.В. // Новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) // Экономико-правовой бюллетень. – 2007. - № 6. – С. 25-28

21. Рассказова-Николаева С.А., Бушмелева Н.В. Требования к формированию информации об операциях в иностранной валюте в бухгалтерском учете // Экономико-правовой бюллетень. – 2007. - № 6. – С. 15-16

22. Талаш А.А. Активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте: новые правила учета // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 7. – С. 25-28

23. Тинкельман С. МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» // Финансовая газета. – 2007. - № 26. – С. 5

ПРИЛОЖЕНИЯ

У меня вы можете заказать курсовую , диплом или реферат , а также купить курсовую , диплом или реферат из моего каталога готовых курсовых , дипломов и рефератов. Для каждой работы в каталоге можно скачать краткое содержание курсовой , диплома или реферата.