|
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ 6
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками 6
1.2. Виды и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками 12
1.3. Теоретические основы бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками 21
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «» 26
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия 26
2.2. Документальное оформление операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками 34
2.3.Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «» 41
3. Направления совершенствования организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 50
3.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками 50
3.2.Совершенствование бухгалтерского учета и контроля за расчетами с поставщиками и подрядчиками 55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 67
ПРИЛОЖЕНИЯ 72
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет - это важное звено формирования экономической политики предприятия, один из главных механизмов управления производством и сбытом продукции, а также финансовыми потоками.
Основываясь на общих правилах ведения бухгалтерского учета, бухгалтерия предприятия обеспечивает весь управленческий персонал информацией, необходимой для контроля, анализа, управления и планирования хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Важным элементом в системе бухгалтерского учета является учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Правильная организация системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками обеспечивает:
формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
формирование информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;
контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;
своевременный контроль за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
От состояния учета расчетов с поставщиками и подрядчиками во многом зависит финансовое состояние предприятия. Следует отметить, что это очень трудоемкий участок учета, что в свою очередь предопределяет актуальность аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Цель данной работы заключается в изучении состояния организации учета с поставщиками и подрядчиками на предприятии и в разработке направлений повышения его эффективности.
Поставленная цель предполагает решение следующих задач:
рассмотреть нормативно-правовое регулирование вопросов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
ознакомится с основными формами расчетов с поставщиками и подрядчиками;
дать организационно-экономическую характеристику предприятию, выбранному в качестве объекта практического исследования;
проанализировать особенности организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии;
разработать мероприятия по повышению эффективности организации учета анализируемого участка.
Объектом практического исследования является ООО «», основная деятельность которого оптовая и розничная торговля строительными материалами и электроприборами.
Предметом исследования – организация системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Теоретико-методологической базой работы выступают труды таких отечественных авторов, как Арабян К.К., Арефкина Е.И., Арзуманова Л.Л., Баханькова Е.Р., Букина О.А., Герасимова Л.Н., Камышанова О.П., Касьянова Г.Ю., Медведев М.Ю. и др.
В работе применялись следующие методы исследования: анализ научной и учебной литературы; системный анализ и синтез; финансово-экономический и сравнительный анализ; изучение мнения экспертов; анализ организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Практическая значимость работы заключается в том, что результаты исследования и предложенные методические рекомендации и разработки могут быть использованы в организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, что повысит его достоверность и полноту в качестве информационной базы.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Во введении сформированы актуальность темы исследования, цель и задачи, а также объект и предмет исследования.
В первой главе рассматриваются теоретические аспекты организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками: его нормативно-правовое регулирование, формы расчетов и отражение в учете операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Вторая глава посвящена практическим аспектам выбранной темы исследования, в ней в частности дается организационная характеристика предприятию, проводиться анализ организации бухгалтерского учета вообще и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в частности.
В третьей главе рассматриваются практические аспекты проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии и направления повышения эффективности организации учета и контроля за состоянием расчетов с поставщиками и подрядчиками.
В заключении в концентрированном виде представлены результаты проведенного исследования.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками
В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского учета, соответствия организации бухгалтерского учета в Российской Федерации международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности и требованиям рыночной экономики осуществляется система государственного регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время в России сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета (рисунок 1) [15, с. 7].
…………
Рис.1. Уровни нормативного регулирования системы бухгалтерского
учета в РФ
Первый уровень – законы Российской Федерации и указы президента РФ, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ. К документам данного уровня относятся:
Конституция РФ – обеспечивает ведение бухгалтерского учета с применением единых правил всеми хозяйствующими субъектами;
Гражданский кодекс РФ – организует важнейшие положения учетной работы. Так, например Гражданским кодексом РФ регламентируются такие положения: наличия самостоятельного баланса, обязательность утверждения годового отчета, определены случаи обязательного проведения аудита, установлен порядок регистрации, ликвидации, реорганизации юридических лиц, прописаны основные виды сделок и обязательств;
Налоговый кодекс РФ – определяет основы бухгалтерского учета для всех юридических лиц и устанавливает порядок представления информации заинтересованным пользователям;
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 № 129ФЗ – устанавливает основные и методологические основы ведения бухгалтерского учета в РФ. Данный документ определяет порядок регулирования бухгалтерского учета, сформулированы основные правила его ведения, правила составления и представления бухгалтерской отчетности и основные требования к ней;
Указы президента РФ;
Постановления Правительства РФ;
Прочие федеральные законы [12, c. 13].
Среди данных нормативных документов непосредственное отношение к организации расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет Гражданский Кодекс РФ. Данным вопросам в гражданском кодексе посвящена глава 46 «Расчеты». Структура главы выглядит следующим образом:
1. Общие положения о расчетах;
2. Расчеты платежными поручениями;
3. Расчеты по аккредитиву;
4. Расчеты по инкассо;
5. Расчеты чеками.
В соответствии с пунктом 1 расчеты на территории Российской Федерации могут осуществляться в наличной и безналичной форме. При наличных расчетах используются бумажные деньги (банкноты) и монеты. При безналичных расчетах денежные суммы перечисляются посредством бухгалтерских записей по банковским счетам либо в иной форме, не требующей физической передачи денег [1].
Расчеты юридических лиц между собой, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением последними предпринимательской деятельности, по общему правилу должны производиться в безналичном порядке. Однако ГК не содержит какого-либо запрета расчетов наличными деньгами, определяя лишь возможность законодательного установления таких ограничений.
Безналичные расчеты могут осуществляться как через банки, так и иные кредитные организации по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов. Примером небанковской кредитной организации является Расчетный центр ОРЦБ, который производит расчеты по операциям с финансовыми активами на организованном рынке ценных бумаг.
В статье 862 отражены вопросы, связанные с формами безналичных расчетов, их содержание более подробно будет рассмотрено далее [1].
Следующим документом, который относится к первому уровню нормативного регулирования и регламентирует организацию безналичных расчетов, является Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
В частности этому посвящена глава XII «Организация безналичных расчетов». В соответствии с данной главой Банк России является органом, координирующим, регулирующим и лицензирующим организацию расчетных, в том числе клиринговых, систем в Российской Федерации.
Банк России устанавливает правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов.
В соответствии с федеральным законом общий срок осуществления платежей по безналичным расчетам не должен превышать два операционных дня, если указанный платеж осуществляется в пределах территории субъекта Российской Федерации, и пять операционных дней, если указанный платеж осуществляется в пределах территории Российской Федерации [7, c. 44].
К документам второго уровня относят:
………..
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Охарактеризуем сначала правовые аспекты деятельности предприятия. ООО «» функционирует в соответствии Гражданским кодексом РФ, который определяет следующие:
основные положения об обществе с ограниченной ответственностью;
определяет участников общества;
устанавливает перечень учредительных документов;
уставный капитал общества с ограниченной ответственностью;
управление в обществе с ограниченной ответственностью;
порядок реорганизации и ликвидации общества с ограниченной ответственностью;
переход доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью к другому лицу;
выход участника общества с ограниченной ответственностью из общества.
Другим нормативным документом является Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изменениями и дополнениями).
Федеральный закон определяет в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества.
Помимо этого, свою деятельность предприятие осуществляет в соответствии с уставом, которым регламентированы следующие положения.
ООО «» является юридическим лицом, имеет круглую печать и штампы со своим наименованием (эмблемой), свой торговый знак, расчетный и иные счета в банках, другие реквизиты, необходимые для хозяйственной и иной деятельности; ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность.
ООО «» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта услуг, установления цен на оказываемые услуги, оплаты труда, распределения прибыли, то есть самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.
Юридический адрес ООО «»: 107241, г. Москва, /////////////////
В соответствии с уставом основными видами деятельности общества являются:
торговая, торгово-посредническая, закупочная, сбытовая деятельность;
создание оптово-розничных торговых подразделений и предприятий;
приобретение, сбыт, обмен продукции и товаров, связанных с основной деятельностью или необходимых для функционирования Общества;
коммерческие и консультационные услуги.
прочие виды деятельности, не запрещенные российским законодательством.
……………..
Рис.5. Организационная система управления ООО «»
Все вопросы по руководству текущей деятельностью Общества, не отнесенные к компетенции Правления Общества, относятся к компетенции Генерального директора Общества, который связывает и контролирует всю функциональную деятельность предприятия и всех процессов связанных с ней.
Генеральный директор Общества без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени Общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества.
Для экономической характеристики деятельности предприятия проведем анализ его финансовых результатов, данные представим в таблице 1.
Таблица 1
Состав и динамика финансовых результатов ООО «»
………
Как видно из таблицы в 2009 году выручка от реализации выросла на 7,62%, однако по итогам за 2010 год наблюдается ее снижением, в результате она составила 99,24% от уровня 2008 года.
Темп роста себестоимости приблизительно совпадает с темпом роста выручки, по данной статье торговые компании отражают покупную стоимость изделий. В 2009 году себестоимость выросла на 2,04%, в 2010 году наблюдается ее снижение на 4,5%.
В результате рассмотренных изменений валовая прибыль предприятия выросла за 2008-2010 гг. на 14,72%, однако своего максимального значение показатель достиг в 2009 году, это – 5684 тыс. руб. Наглядно динамика рассмотренных показателей иллюстрируется рисунком 6.
В тоже время в динамике наблюдается высокий рост коммерческих расходов, именно по этой статье торговые предприятия отражают издержки обращения. За анализируемый период издержки обращения выросли на 48,51%, т.е. практически в полтора раза.
Рис.6. Динамика финансовых результатов ООО «»
В результате этого прибыль от продаж значительно снизилась и составила в 2010 году 22,11% от уровня 2008 года.
Следует отметить, что прочие виды деятельности предприятием практически не осуществляются, так по итогам за 2010 год прочие доходы отсутствуют, а прочие расходы составили всего лишь 20 тыс. руб.
Положительное влияние на чистую прибыль предприятия оказал тот факт, что начиная с 2009 года, была снижена ставка налога на прибыль с 20 до 24%. Динамика чистой прибыли представлена на рисунке 7.
………
Как видно из рисунка, наиболее эффективно предприятие функционировало в 2009 году, была получена прибыль размером 1961 тыс. руб., в 2010 году чистая прибыль предприятия значительно снизилась и составила по итогам за 2010 год 157 тыс. руб.
Об эффективности функционирования предприятия можно судить по данным таблицы 2.
Таблица 2
Оценка эффективности функционирования ООО «»
…….
Наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности приходится на задолженность поставщикам и подрядчикам, причем в динамике доля показателя, только выросла, и составила по итогам за 2010 год 78,58%.
Удельный вес задолженности перед персоналом организации и по налогам и сборам крайне низкий, по итогам за 2010 год он составляет менее 1% (0,37 и 0,53% соответственно).
В связи со снижением показателя в динамике доля кредиторской задолженности перед прочими кредиторами снизилась с 36,89 до 20,52%, что наглядно иллюстрируется рисунком 9.
//////////////////
Рис.9. Структура кредиторской задолженности ООО «»
Данные рисунка подтверждают выводы сделанные ранее. Наибольший удельный вес в структуре задолженности приходится на задолженность перед поставщиками и подрядчиками.
2.2. Документальное оформление операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
С поставщиками и подрядчиками предприятие связывают договорные отношения, при этом в практике встречаются два вида договоров, это:
1. Договор купли-продажи, по которому одна сторона (Продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (Покупателю), а Покупатель обязуется принять этот товар и оплатить (п. 1 ст. 454 ГК РФ).
Существенные условия договора купли-продажи - наименование и количество товара.
2. Договор поставки, по которому Поставщик-Продавец обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары Покупателю для использования в предпринимательской деятельности.
Существенные условия договора поставки (ст. 454-491 ГК РФ):
предмет договора (т.е. наименование и количество товара, его ассортимент и комплектность);
срок поставки.
В ООО «» с поставщиками заключены как договора купли-продажи, так и договора поставки.
Движение товаров от поставщика к покупателю оформляется сопроводительными документами, предусмотренными договорами поставки и правилами перевозки грузов. Основными сопроводительными документами, которые выписывают поставщики, являются товарно-транспортная накладная, товарная накладная (форма № ТОРГ-12) и счет-фактура (на сумму НДС, относящегося к товарам). Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. Схема документооборота товарной накладной формы № ТОРГ-12 иллюстрирует рисунок 10.
………
Рис.10. Документооборот товарно-транспортной накладной (форма №12)
Счет-фактура является налоговым документом, который является основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету.
Счета-фактуры составляются при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения.
В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав должны быть указаны:
порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
…….
Акт хранится в архиве ООО «» пять лет.
В акте указывают:
наименование организации кредитора;
счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
суммы задолженности, согласованные и не согласованные с кредиторами;
суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.
По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка (приложение к форме № ИНВ-17), которая является основанием для составления этого акта. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета. В справке указывают:
реквизиты каждого кредитора организации;
причину и дату возникновения задолженности;
сумму задолженности.
///////
данные бухгалтерского учета по субсчетам 60.2 «Расчеты по авансам выданным (в рублях)» и 60.22 «Расчеты по авансам выданным (в валюте)» - для заполнения раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса и раздела 2. «Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к бухгалтерскому балансу;
данные бухгалтерского учета по субсчетам 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)», 60.11 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)» и 60.3 «Векселя выданные» - для заполнения разделов IV «Долгосрочные обязательства» V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса и раздела 2. «Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к бухгалтерскому балансу.
В таблице 5 приведены алгоритмы формирования отдельных показателей бухгалтерской отчетности.
Таблица 5
Использование информации по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» при формировании показателей бухгалтерской отчетности
Отчетная форма Раздел Группа статей Показатель
Продолжение таблица 5
Перейдем теперь к рассмотрению вопросов синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
2.3.Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «»
Рабочим планом счетов для учета расчетов с покупателями и подрядчиками предусмотрены следующие синтетические и аналитические счета (см. таблицу 6).
Таблица 6
Структура счета для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках программы «1С: Предприятие 8»
Код Наименование Субконто 1 Субконто 2
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» построен в двух измерениях: по субконто «Контрагенты» тип справочник «Контрагенты» и «Договоры» тип справочник «Договоры». Справочник «Договоры» подчинен справочнику «Контрагенты». Это означает, что каждое основание расчетов не существует само по себе, а связано с конкретным поставщиком или подрядчиком.
Подобное построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:
//////////
В наиболее общем виде строение счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» иллюстрируется таблицей 7.
Таблица 7
Структура счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
………
Рассмотрим ситуацию, когда полученные от поставщика товары еще не оплачены и вследствие этого, оставаясь собственностью поставщика, должны до оплаты учитываться покупателем на забалансовом счете.
Таблица 10
Учет поступивших товаров в случае когда последние остаются собственностью поставщика
Факт хозяйственной жизни Дебет Кредит Сумма операции, руб.
Помимо рассмотренных выше ситуаций возникают другие факты хозяйственной деятельности, которые следует рассмотреть в рамках учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (таблица 11).
Таблица 11
Другие факты хозяйственной жизни, связанные с учетом расчетов с поставщиками и подрядчиками
Факт хозяйственной жизни Дебет Кредит Сумма операции, руб.
Дадим необходимые пояснения к таблице 11. Если виновником недостачи или порчи является поставщик и условиями договора поставки предусмотрен в этом случае отказ от оплаты недостающих (испорченных) товаров, а деньги за товары поставщику еще не перечислены, то бухгалтер в дальнейшем при оплате товаров уменьшает сумму платежа на стоимость недостающих (испорченных) товаров, в учете сумма недостачи не отражается. Если же деньги поставщику уже перечислены, то составляется соответствующая запись (в таблице запись 2, 3) на основании соответствующего акта и претензионного письма.
В случае если недостача или порча товаров возникла не по вине поставщика или транспортной организации, то в учете используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам, (так называемого «входного» НДС) предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
В соответствии с учетной политикой ООО «» инвентаризация финансовых обязательства компании проводится перед составлением годовой отчетности.
Инвентаризация расчетов с поставщиками (подрядчиками) заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»». Для этого составляются акты сверки расчетов с контрагентами. В них указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты платежных документов.
Проверке подлежат также расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам (поставкам товарно-материальных ценностей без сопроводительных документов). В ходе инвентаризации проверяется наличие приказа руководителя предприятия на оприходование конкретно этих поставок и (или) наличие номенклатуры-ценника с установлением цены на подобные товарно-материальные ценности, а также сам факт оприходования поставок.
…….
3. Направления совершенствования организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Участку учета расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:
отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);
сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;
большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;
отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.
Все это повышает актуальность аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.
…….
Результатом аудиторской проверки является заключение аудитора - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.
Ошибки по анализируемому участку учета были исправлены еще при проведении проверке, величина ошибок значительно ниже уровня существенности и на достоверность бухгалтерской отчетности влияния не оказала, поэтому по данным проводимой в феврале 2011 года аудиторской проверки было составлено положительное аудиторское заключение.
Данное обстоятельство означает, что в организации бухгалтерского учета могут присутствовать некоторые недостатки, однако данные нарушения либо не влияют на показатели отчетности, либо данное влияние является незначительным (не превышает уровень существенности).
В целом для предотвращения подобных ошибок объективной необходимостью является усилить систему внутреннего контроля за состояние учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
3.2.Совершенствование бухгалтерского учета и контроля за расчетами с поставщиками и подрядчиками
Особое значение в процессе организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет качество, достоверность и своевременность предоставления информации.
Программное обеспечение, установленное на предприятии, в большей степени ориентировано для нужд налогового учета, нежели управленческого.
Предлагается дополнить имеющиеся средства автоматизации специализированно программой S-MARKET.
Система управления торговым предприятием S-MARKET - является инструментом управления на основе автоматизированного учета товародвижения. Получаемая при внедрении программы S-MARKET оптимизация товародвижения приводит к принципиальным изменениям в организации работы автоматизируемого предприятия, что сокращает связанные с ней внутренние расходы и делает управляемыми все бизнес – процессы.
Одна из подсистем программы направлена на удовлетворение нужд управленческого персонала о состоянии расчетов с поставщиками.
Фиксация всех фактов оплаты в АСУТ S-Market обеспечивает получение в любой момент времени полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками товаров и услуг.
Контроль расчетов с поставщиками позволяет:
////////////////
Оборудование и программное обеспечение, необходимое для фиксации и контроля поступления оплат описано в таблице 17.
Таблица 17
Оборудование и программное обеспечение, необходимое
для контроля расчетов с поставщиками
……
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенного исследования можно сделать следующие ключевые выводы:
К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).
В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Как правило, расчет происходит в безналичном порядке.
Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением ЦБ РФ: расчеты платежными поручениями; расчеты по инкассо; расчеты по аккредитиву; расчеты чеками; в иных формах предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.
Объектом практического исследования являлось ООО «», основная деятельность которого оптовая и розничная торговля строительными материалами и электроприборами.
Наиболее эффективно предприятие функционировало в 2009 году, была получена прибыль размером 1961 тыс. руб., в 2010 году чистая прибыль предприятия значительно снизилась и составила по итогам за 2010 год 157 тыс. руб.
Эффективность функционирования предприятия невысокая, помимо этого наблюдается ее снижение в динамике. Так, в 2009 году рентабельность продукции выросла с 2,87 до 6,86%, однако в 2010 году произошло снижение показателя до 0,63%. Т.е. по данным за 2010 год полученных доходов хватило только на то чтобы покрыть расходы предприятия.
Учитывая тему дипломной работы, был проведен анализ кредиторской задолженности предприятия.
Величина кредиторской задолженности в динамике сократилась на 385 тыс. руб. или на 13,55%. Своего максимального значение уровень кредиторской задолженности достиг в 2009 году и составил 3152 тыс. руб.
Наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности приходится на задолженность поставщикам и подрядчикам, причем в динамике доля показателя, только выросла, и составила по итогам за 2010 год 78,58%.
С поставщиками предприятие связывают договорные отношения, при этом в практике встречаются два вида договоров, это договор купли-продажи и договор поставки.
Движение товаров от поставщика к покупателю оформляется сопроводительными документами, предусмотренными договорами поставки и правилами перевозки грузов. Основными сопроводительными документами, которые выписывают поставщики, являются товарно-транспортная накладная, товарная накладная (форма № ТОРГ-12) и счет-фактура (на сумму НДС, относящегося к товарам).
Для учета расчетов с подрядчиками применяют следующие первичные документы: Договор на строительно-монтажные работы; «Акт о приемке выполненных работ» № КС-2; «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» № КС-3.
Рабочим планом счетов для учета расчетов с покупателями и подрядчиками предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» к которому открыты следующие субсчета:
60.1 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях);
60.2 - Расчеты по авансам выданным (в рублях);
60.3 - Векселя выданные;
60.4 – Расчеты по претензиям;
60.6 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах);
60.7. – Расчеты по авансам выданным (в условных единицах);
60.11 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте);
60.22 - Расчеты по авансам выданным (в валюте).
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» построен в двух измерениях: по субконто «Контрагенты» тип справочник «Контрагенты» и «Договоры» тип справочник «Договоры». Справочник «Договоры» подчинен справочнику «Контрагенты». Это означает, что каждое основание расчетов не существует само по себе, а связано с конкретным поставщиком или подрядчиком.
Участку учета расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны определенные факторы риска, обусловленные объективными причинами. Все это повышает актуальность аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Источниками информации служат при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками служат: унифицированные формы учетной первичной документации; учетные регистры; учетная политика организации; ведомости аналитического учета; формы отчетности.
В ходе исследования была рассмотрена программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также рабочие документы аудиторов.
В процессе аудиторской проверки были обнаружены следующие ошибки:
несоответствие данных аналитического и синтетического учета (на сумму 5690 руб.);
возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (на сумму 12 890 руб.);
ошибки при заполнении договоров поставки (отсутствие подписей должностных лиц и печатей);
отсутствие первичных документов подтверждающих факт оплаты материальных ценностей (выписки с расчетного счета).
Ошибки по анализируемому участку учета были исправлены еще при проведении проверки, величина ошибок значительно ниже уровня существенности и на достоверность бухгалтерской отчетности влияния не оказала, поэтому по данным проводимой в феврале 2011 года аудиторской проверки было составлено положительное аудиторское заключение.
Особое значение в процессе организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет качество, достоверность и своевременность предоставления информации.
Программное обеспечение, установленное на предприятии, в большей степени ориентировано для нужд налогового учета, нежели управленческого.
Предлагается дополнить имеющиеся средства автоматизации специализированно программой S-MARKET.
Фиксация всех фактов оплаты в АСУТ S-Market обеспечивает получение в любой момент времени полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками товаров и услуг.
Контроль расчетов с поставщиками позволяет:
отслеживать соблюдение договорных обязательств по оплате товара;
получать информацию о дебиторской и кредиторской задолженности;
исключить появление просроченной задолженности, осуществляя своевременную сверку состояния расчетов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ, вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ, третья от 26.11.2001 № 146-ФЗ и четвертая от 18.12.2006 № 230-ФЗ) (с изм. и доп.). – М.: СПС «Гарант», 2011.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ и вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ). – М.: СПС «Гарант», 2011.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. – М.: СПС «Гарант», 2011.
4/////////////////////
6. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки: Учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 447с.
7. Арефкина Е.И., Арзуманова Л.Л. Правовые основы бухгалтерского учета. – М.: Проспект, 2010. – 312с.
8. //////////////////////
12. Богаченко В.М. Теория бухгалтерского учета. – Ростов н/Д.: Феникс, 2009. – 346с.
13. Богданова Е.П., Литвин Д.В. Аудит. – М.: Маркет ДС, 2008. – 256с.
14. Бригхэм Ю.Ф., Эрхардт М.С. Финансовый менеджмент. – СПб.: Питер, 2010. – 960с.
15. ////////////////////
21. Гетьман В.Г. Финансовый учет. - М.: Финансы и статистика, 2008. – 816с.
22. Горожанкина Е.А. Аудит: Учебник. – М.: «Дашков и Ко», 2007. – 368с.
23. ////////////////////
27. Ивашкевич В.Б. Практический аудит. – М.: Магистр, 2010. – 286с.
28. /////////////////
33. Машинистова Г.Е. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Эксмо, 2009. – 416с.
34. Медведев М.Ю. Бухгалтерский словарь. – М.: Проспект, Велби, 2007. – 488с.
35. //////////////
41. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. – М.: Юнити-Дана, 2008. – 744с.
42. ////////////////
ПРИЛОЖЕНИЯ
……….
Подробное описание диплома курсовой или реферата
|
